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Kostenrechnung zur internen Entscheidungsfindung und Bewertung

Written by D. Axelsson, M. Fogelkvist

Paper category

Master Thesis

Subject

Business Administration>Accounting

Year

2011

Abstract

Masterarbeit: Diese Studie befasst sich mit der Bedeutung der Kostenrechnung und Leistungsbewertung für Unternehmen. Darüber hinaus werden in dieser Studie die Zwecke der Kostenrechnung und Leistungsbewertung erläutert. Die gewählte Methode ist eine Einzelfallstudie, in der untersucht wird, wie die Produktkostenrechnung in einem Unternehmen der Lebensmittelindustrie, in dieser Studie Omega genannt, durchgeführt wird. Interviews waren ein wichtiges Instrument für die Datenerhebung, um eine Momentaufnahme der gegenwärtigen Arbeitsabläufe bei Omega zu erstellen. Kostenkonzepte, Kostenverteilungsmethoden und Theorien zur Leistungsbewertung werden vorgestellt und später mit der Momentaufnahme von Omega verglichen. Die Unzufriedenheit mit der Produktkostenberechnung bei Omega wurde erstmals von einem Geschäftsbereichsleiter geäußert. Die Nachforschungen ergaben, dass es sich bei der Produktkostenrechnung nicht um ein Problem an sich handelte, sondern um ein Symptom für ein grundlegenderes Problem. Das grundlegendere Problem ist Omegas Kostenrechnung und finanzielle Leistungsbewertung, die im gesamten Unternehmen angewandt werden. Omega bewertet seine Geschäftseinheiten anhand finanzieller Betriebsergebnisse, die auf Informationen aus seinem Kostenrechnungssystem basieren. Innerhalb von Omega wurde eine Unsicherheit in Bezug auf eine Leistungskennzahl namens Betriebsergebnis festgestellt. Recherchen haben ergeben, dass die Geschäftseinheiten innerhalb von Omega nicht in der Lage sind, die Kosten zu kontrollieren, anhand derer sie bewertet werden, und dass darüber hinaus nicht alle Kosten für die Leistungsbewertung der Geschäftseinheiten relevant sind. Es wurden drei Kostenkategorien für die Kostenrechnung erstellt, die als Grundlage für die finanzielle Leistungsbewertung dienen sollen. Die unterschiedliche Behandlung der Kosten auf der Grundlage ihrer Merkmale ermöglicht es den Organisationen, ein gut funktionierendes System zur Bewertung der finanziellen Leistungsfähigkeit zu entwickeln, das die Organisation in die richtige Richtung lenken kann. Ein gut funktionierendes finanzielles Leistungsbewertungssystem steigert letztlich die Motivation und das Engagement in den Geschäftseinheiten und gibt der obersten Führungsebene einen korrekten Leistungsindikator an die Hand. Es ist nicht übertrieben zu sagen, dass Management-Accounting- und Kontrollsysteme (MACS) heute so wichtig und allgegenwärtig sind, dass, wenn Buchhalter und Informatiker ihre Systeme einpacken und mit nach Hause nehmen würden, der gesamte Prozess der Produktion von materiellen Gütern und Dienstleistungen der Gesellschaft sowie die Steuerung der sozialen Ordnung zum Stillstand käme (Macintosh und Quattrone, 2009, S. 3). Macintosh und Quattrone (2009) bezeichnen das MACS als das Nervensystem der Gesellschaft und führen die Bedeutung des MACS bis in das ägyptische Königreich und das römische Reich zurück. Der Ansatz und die Funktion der Systeme waren unterschiedlich, aber MACS dienten der Kontrolle der Abläufe. Die heutigen multinationalen Unternehmen verwenden eine Sprache, die geläufiger ist als das Englische, die Buchhaltung und das Finanzwesen, wodurch MACS wichtiger denn je geworden sind. Die Bedeutung von MACS ist unumstritten, allerdings ist sie sehr komplex. Hopper et al. (2007) erwähnen die Komplexität der Organisation von Menschen, Materialien und Technologie in Organisationen, in denen die Produktionsmerkmale unterschiedlich sind. Bhimani (2006) weist darauf hin, dass das Management Accounting eine Organisation aufgrund verschiedener Einschränkungen wie Budgets einschränken kann und dass zu restriktive Einschränkungen zu Verlusten bei profitablen Aufträgen führen können. Die Kostenrechnung, deren Bedeutung in vielen von Macintosh und Quattrone (2009) dargestellten Fällen aufgezeigt wurde, wird von der National Association of Accountants wie folgt definiert: "Systematische Verfahren zur Aufzeichnung und Berichterstattung über die Kosten der Herstellung von Waren und der Erbringung von Dienstleistungen im Ganzen und im Einzelnen. Dazu gehören Methoden zur Erkennung, Klassifizierung, Zuweisung, Aggregation und Berichterstattung solcher Kosten sowie deren Vergleich mit Standardkosten (zitiert in Shim und Siegel, 1999, S. 2). Diese Kostendaten werden dann innerhalb von MACS für Planungs-, Kontroll- und Entscheidungsprozesse verwendet (Shim und Siegel, 1999). Die Kostenrechnung dient also einerseits als Grundlage für die Entscheidungsfindung in Organisationen, andererseits kann sie zu Fehlentscheidungen führen, wenn die Informationen falsch verwendet werden (Bhimani, 2006).Bhimani argumentiert außerdem, dass ein MACS sowohl aktuelle als auch zukünftige Situationen berücksichtigen muss. Horngren et al. (2009) stimmen mit Bhimani überein und erwähnen auch die strategischen Konsequenzen einer Unterkalkulation eines Produkts aufgrund falscher Kosteninformationen.Andersson (2008) argumentiert, dass die Produktkalkulation die tatsächliche Situation und die tatsächlichen Produktkosten widerspiegeln sollte. Andererseits ist laut Andersson zu beachten, dass es sich bei diesen Berechnungen um Modelle handelt, die einfach zu erstellen und zu handhaben sein sollten und daher nicht zu komplex und detailliert sein dürfen. Die Produktkostenrechnung ist daher eine Frage des Gleichgewichts zwischen Kausalität, Wesentlichkeit und Handhabbarkeit.Horngren et al. (2009) sagt, dass die Produktkosten auch die Leistungsbewertung beeinflussen, die einen anderen Zweck als die Kostenrechnung hat. Die Leistungsbewertung gibt den Managern Aufschluss darüber, wie gut sie und ihre Mitarbeiter oder Geschäftseinheiten (BUs) ihre Aufgaben erfüllen, während die Kostenrechnung hauptsächlich Kosteninformationen liefert. Es handelt sich um eine ausführliche Fallstudie in einem Unternehmen der Lebensmittelindustrie, in dem Unklarheiten über die derzeitige Produktkalkulation bestehen, die für die Leistungsbewertung der Geschäftsbereiche und u. a. für Sonderaufträge verwendet wird. Die Unternehmensleitung ist offen für eine Überprüfung, um sicherzustellen, dass die Produktkostenrechnung ordnungsgemäß durchgeführt wird, während eine der Geschäftseinheiten des Unternehmens, die Geschäftseinheit 2, der Meinung ist, dass sie nicht die Realität widerspiegelt und daher das Leistungsbewertungssystem unzulässig beeinflusst. Diese Ungewissheit führt zu zwei Fragen, die in der gesamten Studie als Leitfaden dienen werden: Wie kann die Kostenrechnung in einem Unternehmen durchgeführt werden, um als Grundlage für die finanzielle Leistungsbewertung zu dienen? Warum ist die Geschäftseinheit zwei (BU2) mit der derzeitigen Produktkostenrechnung in Omega unzufrieden; könnte diese Unzufriedenheit behoben werden und wenn ja, wie? Der Rest dieses Papiers besteht zunächst aus einem Abschnitt über die Methodik, in dem die für die Erfüllung des Berichtszwecks gewählte Strategie begründet wird. Es folgt der theoretische Rahmen, in dem die für die letzten Teile notwendigen Theorien vorgestellt werden. Die empirischen Daten werden in Abschnitt 4 - Die Fallorganisation vorgestellt, die zusammen mit den Theorien im Abschnitt Diskussion analysiert und diskutiert werden. Schließlich werden in Abschnitt 6 - Schlussfolgerung - die Ergebnisse, Erkenntnisse und wichtigsten Punkte der Diskussion vorgestellt. Als Methode für diese Studie wurde eine Einzelfallstudie gewählt, und im Abschnitt zur Methodik wird erläutert, warum eine Einzelfallstudie als Methode für die Durchführung dieser Studie als geeignet angesehen wurde. Ferner wird im Abschnitt zur Methodik beschrieben, wie Interviews und andere Informationsquellen genutzt wurden, um Daten aus der Fallorganisation zu sammeln. Schließlich wird die Gültigkeit der gewählten Methode erörtert. Eine Fallstudie wurde als die am besten geeignete Methode zur Beantwortung der in diesem Bericht gestellten Fragen ausgewählt. Diese Fallstudie ähnelt einer von Chenhall, Hall und Smith (2010) durchgeführten Fallstudie, die aus Interviews, allgemeinen Beobachtungen, informellen Treffen und anderen Beobachtungen bestand, die das Verständnis vertiefen. Auch Inglis (2008) führte eine Fallstudie im Bereich des Rechnungswesens durch, da sie die Vorteile der Kommunikation und des Wiedererhalts von Informationen bietet, die mit anderen Methoden nur schwer zu erhalten wären.Yin (2009) vertritt die Auffassung, dass eine Fallstudie als Forschungsmethode geeignet ist, wenn die folgenden drei Bedingungen erfüllt sind: Die Fragestellung der Studie lautet "Wie? "Eine Fallstudie kann als eine Momentaufnahme der aktuellen Situation eines Unternehmens erklärt werden, ohne dass eine Beeinflussung der Entscheidungen innerhalb des Unternehmens erforderlich ist (Yin, 2009), daher wurde eine Fallstudie als eine geeignete Forschungsstrategie angesehen. Goode und Hart (1952) definieren Fallstudienforschung als holistische und dichte Forschung, die ein Phänomen mehr oder weniger umfassend untersucht (zitiert in Gerring, 2007). Die Wahl der Methode für diese Fallstudie entspricht der Definition von Goode und Hart. Die Fallstudie verfolgt einen abduktiven Ansatz, was bedeutet, dass empirische Daten mit theoretischen Erkenntnissen vermischt werden. Der Forschungsprozess lässt sich dadurch erklären, dass man einen theoretischen Rahmen entwirft, empirische Daten sammelt und dann, falls erforderlich, den theoretischen Rahmen erweitert, bevor man die Daten mit der Theorie vergleicht. Der abduktive Ansatz ermöglicht es also, die Studie weiterzuentwickeln, indem der theoretische Rahmen erweitert wird, wenn neue Perspektiven oder Theorien bei der Untersuchung eines Phänomens erforderlich sind (Alvesson und Sköldberg, 2008). In dieser Studie wird zunächst eine theoretische Grundlage entwickelt, um die empirischen Ergebnisse zu verstehen, die in einem zweiten Schritt in der Fallorganisation gesammelt wurden. Der theoretische Rahmen wird dann erweitert, um eine ganzheitliche Forschung zu präsentieren, die in der Praxis gut veranschaulicht wird. Die empirischen Daten in dieser Studie wurden größtenteils durch Interviews mit dem Management von Omega gesammelt. Abgesehen von einer Einführungsveranstaltung am 18. November 2010 wurden die ersten Interviews zwischen dem 24. Januar und dem 26. Januar 2011 geführt, und ein Großteil der grundlegenden Daten wurde an diesen Tagen erhoben. Die Studie umfasst auch Telefoninterviews, elektronische Interviews und Dokumentenanalysen. Zu den analysierten Dokumenten gehören Gewinn- und Verlustrechnungen, Kostenverteilungsdokumente und ein Modell der Betriebsergebnisse. Das Objekt der Fallstudie hat sich entschieden, anonym zu bleiben und wird daher als "Omega" bezeichnet; es wurde ein Vertrag unterzeichnet, der die Geheimhaltung von Omega garantiert.Yin (2009) ist der Ansicht, dass Interviews bei der Durchführung von Fallstudien sehr nützlich sind, und McKinnon (1988) weist auf die Vorteile der Verwendung von Interviews als Quelle hin. In Kombination mit anderen Beobachtungen und Dokumentationsanalysen ist es für einen Forscher möglich, Anzeichen und unterschiedliche Sichtweisen von Themen innerhalb der Fallstudie zu entdecken. Der Zweck der Interviews ist es, Daten darüber zu sammeln, wie jeder Befragte die interessierenden Phänomene interpretiert, und die Perspektive der Befragten zu verstehen. Vor den Interviews fand eine Information über die Geheimhaltungsgrundsätze und eine kurze Vorstellung der Untersucher statt. Die ersten Interviews, die grundlegend waren und als Basis für die empirischen Informationen dienen, wurden aufgezeichnet und zusammengefasst. Zwischen und nach jedem Interview wurde das aufgezeichnete Material zusammengefasst, um es auszuwerten. Die Interviewer tauschten sich über den Verlauf aus und überlegten, wie die Interviewer besser auf kommende Interviews vorbereitet werden können. King (2004) betont, wie wichtig es für die Interviewer ist, sich aktiv am Forschungsprozess zu beteiligen, da diese Beteiligung die Studie mit einem höheren Bewusstsein und einem kritischeren Denken beeinflusst. Laut Steyaert und Bouwen (2004) und Hellberg (1999) beweist dieser Vorgang, dass das Material korrekt interpretiert wurde. Steyaert et al. argumentieren weiter, dass die Verifizierung von Interviews ein wichtiges Feedback gibt und subjektive Ansichten und Werte verhindert. In dieser Studie wurden Face-to-Face-Interviews mit einem besonderen Ansatz gewählt (Warren und Karner, 2010); sie können als besonders angesehen werden, weil zwei Interviewer anstelle von einem eingesetzt werden und bei einigen Interviews zwei Gesprächspartner anwesend waren. Laut McKinnon (1988) kann Teamforschung dazu beitragen, das Problem der Voreingenommenheit des Beobachters zu verringern, da zwei Untersucher glaubwürdiger sind als einer. Ein persönliches Gespräch gibt außerdem zusätzliche Informationen über die Gefühle und die unterschwellige Stimmung der befragten Person in Bezug auf bestimmte Themen (Warren und Karner, 2010). Sekaran (2002) argumentiert, dass diese Art der Informationserhebung das Risiko von Missverständnissen im Vergleich zu telefonischen und elektronischen Interviews verringert. In Kvales (1996) Beschreibung eines qualitativen Face-to-Face-Interviews betont er, wie wichtig es ist, einen zuhörenden und fragenden Ansatz mit nur wenigen vorbereiteten und geplanten Fragen anzuwenden. Kvale betont außerdem, dass die Interviewer bei der Durchführung qualitativer Studien nur ein geringes Maß an Struktur vorgeben sollten (zitiert in Cassell und Symon, 2004). Die Interviewer folgten diesem Verfahren und unterstrichen die Strategie von Warren und Karner, indem sie Sondierungs- und Prompt-Fragen stellten, d. h. Fragen, die untersuchen und anregen. Nach Warren und Karner sollte ein Forschungsinterview Fragen enthalten, die sich auf ein Thema beziehen, das für den Interviewer von größtem Interesse ist, aber auch eine gewisse Relevanz für den Befragten haben könnte. Das Thema dieser Fallstudie ist nicht nur für den Forscher, sondern auch für Omega als Ganzes von Interesse, da es Omega einen externen und akademischen Blickwinkel auf sein aktuelles System ermöglicht.Validität ist ein häufig verwendeter Begriff zur Bewertung der Qualität eines Forschungsdesigns (Yin, 2009; McKinnon, 1988; Hellberg, 1999). Eine hohe Validität wird erreicht, wenn ein Phänomen untersucht wird, das untersucht werden soll; es sollte weder mehr noch weniger als das tatsächliche Phänomen untersucht werden (McKinnon, 1988). Yin argumentiert, dass die Validität erhöht werden kann, wenn bei der Datenerhebung mehrere Beweisquellen verwendet werden, und dass dies im Allgemeinen auch als überzeugender und genauer angesehen wird. In dieser Studie werden Interviews, Dokumente, Archivalien und direkte Beobachtungen verwendet, so dass sie nicht von einer einzigen Beweisquelle abhängig ist. Darüber hinaus argumentiert McKinnon, dass mehrere Beweisquellen die geringere Zeit vor Ort kompensieren können. Mehrere Quellen werden auch von Chenhall et al. (2010) als etwas Wertvolles in ihrer Fallstudie hervorgehoben. Die Interviews wurden durch Dokumente bestätigt, die das gleiche Problem innerhalb von Omega erklären. Ein praktisches Beispiel ist ein Interviewpartner, der Finanzergebnisse erläuterte und präsentierte. Später wurden den Interviewern Finanzdokumente zur Verfügung gestellt, in denen die Zahlen der zuvor vom Interviewten präsentierten Themen enthalten waren. Die Konvergenz der Belege, wie im obigen Beispiel, verleiht der Studie eine höhere Qualität und damit eine höhere Validität, da sich die verschiedenen Erhebungsmethoden gegenseitig bestätigen (Yin, 2009; Hellberg, 1999; Casell und Symon, 2004; Cheng, 2005). Die Triangulation von Quellen und die Theorie/Perspektive-Triangulation ist eine weitere Methode, die hervorgehoben wurde. Denzin (1970, zitiert in Thurmond, 2001) und Kimchi, Polivka und Stevenson (1991) erklären, dass Triangulation durch eine Kombination von zwei oder mehr Datenquellen, Untersuchern, methodischen Ansätzen oder theoretischen Perspektiven erreicht wird. Patton (1999) verwendet dieselbe Definition und argumentiert weiter, dass die Triangulation die Qualität der richtigen Analysen verifiziert und validiert. Read Less