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The Pain versus the gain....IFRS "light" anyone!

A qualitative study on the proposed IFRS for SMEs whether it would be suitable for companies in sweden

Written by W. Göransson

Paper category

Master Thesis

Subject

Business Administration>Accounting

Year

2008

Abstract

Masterarbeit IFRS: Kleine und mittlere Unternehmen (KMU) sind der potenziell dynamischste Wirtschaftszweig, und ihr Wachstum gilt als entscheidend für das wirtschaftliche Wohlergehen insgesamt. Kleinst-, kleine und mittlere Unternehmen sind gesellschaftlich und wirtschaftlich von großer Bedeutung, da sie 99 % aller Unternehmen in der EU ausmachen, rund 65 Millionen Arbeitsplätze bieten und zu Unternehmertum und Innovation beitragen. Kleine Unternehmen sind in allen Ländern auch wirtschaftlich von Bedeutung. Schätzungen zufolge gab es 1997 in den USA etwa 6,3 Millionen kleine und mittlere Unternehmen (KMU). In Europa, wo es über 20 Millionen Unternehmen gibt, unterliegen mehr als 5 Millionen private Unternehmen (im Allgemeinen als kleine und mittlere Unternehmen oder KMU bezeichnet) einer gesetzlichen Prüfungs- und Berichtspflicht. Praktisch jedes europäische Land hat seine eigenen vereinfachten nationalen GAAP für private Unternehmen entwickelt, einige Länder haben zwei oder sogar drei Ebenen von GAAP für private Unternehmen. Das Gleiche gilt für Asien und andere Länder der Welt. Am 15. Februar 2007 veröffentlichte der International Accounting Standards Board (IASB) den Entwurf (ED) seines International Financial Reporting Standard (IFRS) für kleine und mittlere Unternehmen (KMU) zur öffentlichen Stellungnahme. Ziel des vorgeschlagenen Standards ist es, eine vereinfachte, in sich geschlossene Reihe von Rechnungslegungsgrundsätzen bereitzustellen, die von den vollständigen IFRS abgeleitet sind und von kleineren und nicht börsennotierten Unternehmen verwendet werden können. In Anerkennung der Notwendigkeit anderer Rechnungslegungsvorschriften für KMU beschloss der schwedische Ausschuss für Rechnungslegungsstandards (Bokföringsnämnden oder BFN) im Dezember 1998, seine eigenen Rechnungslegungsvorschriften, das so genannte "K-Projekt" für nicht börsennotierte Unternehmen, zu verfassen, das seine Empfehlungen für die Rechnungslegungsvorschriften für ein Unternehmen in Schweden enthalten würde. Das IASB behauptet, dass es derzeit weit über 50 Rechtsordnungen in der Welt gibt, in denen die vollständigen IFRS für alle oder die meisten Gesellschaften mit beschränkter Haftung, einschließlich der Kleinstunternehmen, vorgeschrieben oder zulässig sind. Das IASB erklärt weiter, dass, wenn die vollständigen IFRS für alle Unternehmen als geeignet erachtet werden, auch die vorgeschlagenen IFRS für KMU geeignet sind. Oder doch nicht! Ausgehend von der Aussage des IASB ergibt sich eine sehr interessante, aber dennoch einfache Forschungsfrage, die da lautet: "Wären die vorgeschlagenen IFRS für KMU für Unternehmen in Schweden geeignet"? Die Jahresabschlüsse sind das Endergebnis der verschiedenen in den Rechnungslegungsstandards enthaltenen Rechnungslegungsmethoden. Gute Qualitätsstandards für die Rechnungslegung sind nach Ansicht des IASB diejenigen, die idealerweise die qualitativen Merkmale Zeitlosigkeit, Nützlichkeit und Wesentlichkeit aufweisen. Leider kann die Qualität von Jahresabschlüssen auch durch äußere Faktoren wie das staatliche Steuerrecht beeinflusst werden. Sind die IFRS für KMU für Unternehmen in Schweden geeignet? Es gibt mehrere Faktoren, die man berücksichtigen muss, bevor die Antwort vollständig feststeht. Kleine und mittlere Unternehmen (KMU) sind potenziell der dynamischste Wirtschaftszweig, und ihr Wachstum wird als entscheidend für das allgemeine wirtschaftliche Wohlergehen angesehen. Kleinst-, kleine und mittlere Unternehmen sind gesellschaftlich und wirtschaftlich von großer Bedeutung, da sie 99 % aller Unternehmen in der EU ausmachen, rund 65 Millionen Arbeitsplätze bieten und zu Unternehmertum und Innovation beitragen.1 Kleine Unternehmen sind in allen Ländern auch wirtschaftlich von Bedeutung. Schätzungen zufolge gab es 1997 in den USA etwa 6,3 Millionen kleine und mittlere Unternehmen (KMU). In Europa, wo es über 20 Millionen Unternehmen gibt, unterliegen mehr als 5 Millionen private Unternehmen (im Allgemeinen als kleine und mittlere Unternehmen oder KMU bezeichnet) einer gesetzlichen Prüfungs- und Berichtspflicht. Praktisch jedes europäische Land hat seine eigenen vereinfachten nationalen GAAP für private Unternehmen entwickelt, einige Länder haben zwei oder sogar drei Ebenen von GAAP für private Unternehmen. Das Gleiche gilt in Asien und anderswo auf der Welt.2 In Anerkennung der Belastungen, die kleineren Unternehmen durch die Rechnungslegung entstehen, befreien viele Länder kleinere Unternehmen von der Pflichtprüfung und unterwerfen sie einer differenzierten Berichtspflicht. So haben beispielsweise kleine und mittlere Unternehmen in ganz Europa aufgrund der EU-Rechnungslegungsrichtlinien die Möglichkeit, verkürzte Berichte mit einem geringeren Grad an Offenlegung einzureichen, und alle privaten Unternehmen in den USA sind von der Notwendigkeit eines Jahresabschlusses nach den Generally Accepted Accounting Principles (GAAP) und einer Abschlussprüfung befreit.31.1. Problemhintergrund Trotz des Versuchs, die Belastung der KMU-Finanzberichterstattung in einigen Ländern zu verringern, sind jedoch in den meisten Ländern viele oder sogar alle kleinen Unternehmen nach wie vor gesetzlich verpflichtet, Abschlüsse zu erstellen, die einem vorgeschriebenen Satz von Rechnungslegungsgrundsätzen oder den in diesem Land allgemein anerkannten lokalen Rechnungslegungsgrundsätzen (GAAP) entsprechen.4 Es gibt auch eine laufende Debatte über die Notwendigkeit einer differenzierten Berichterstattung und einer Lockerung der Anforderungen für kleinere Unternehmen. Die Debatte konzentriert sich auf die Vorteile von Finanzberichten, die für die Bedürfnisse der Nutzer erstellt werden. Auf der Grundlage dieser Argumentation argumentieren viele, dass ein Großteil der in vollständigen Abschlüssen geforderten Angaben und Informationen für kleinere Unternehmen als nicht relevant angesehen wird. Es besteht allgemeines Einvernehmen darüber, dass die Nutzer und Nutzerbedürfnisse von KMU-Finanzberichten nicht dieselben sind wie bei größeren Unternehmen und dass der Zweck, für den Finanzberichte erstellt werden, mit der Größe und Komplexität des Unternehmens zusammenhängt. Collis argumentiert, dass größere Unternehmen ihre Abschlüsse für ein breiteres Spektrum von Entscheidungen nutzen und dass sie komplexere Transaktionen durchführen als kleinere Unternehmen, was die Bereitstellung aggregierter Informationen angeht, die eine anspruchsvollere Analyse erfordern.51 Europäische Kommission Unternehmen und Industrie. Verfügbar unter http://ec.europa.eu/enterprise/enterprise_policy/sme_definition/index_en.htm (Zugriff am 20. Mai 2008) 2 International Accounting Standards Board. Verfügbar unter http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/BBF5F938-93E7-44D1-85FD-A87D35415F03/0/SMEprojectupdateAug2008.pdf (Zugriff am 10. August 2008) 3Lungu, Camelia Iuliana, Caraiani, Chirata und Dascalu, Cornelia,New Directions of Financial Reporting Within Global Accounting Standards for Small and Medium-Sized Entities (7. März 2007). 4 Praktiker Paul. Standards und KMU: wer, was, wann und warum? 5 Collis, J. und R. Jarvis (2000) How owner-managers use accounts, Centre for Business Performance, ICAEW Kapitel 1. Einführung 8Schweden ist keine Ausnahme, was die Anzahl der KMU betrifft, die in der schwedischen Wirtschaft die Mehrheit bilden. Es handelt sich nur um eine winzige Minderheit von 0,1 % der insgesamt 665 548 Unternehmen, die als groß gelten und mindestens 250 Beschäftigte oder mehr haben, wobei die Mehrheit von 68,3 % Ein-Mann-Betriebe sind. Tabelle 1.1 veranschaulicht die Anzahl der Unternehmen in Schweden 2007, aufgeteilt nach Größe und Anzahl der Beschäftigten.TABELLE 1.1. ANZAHL DER UNTERNEHMEN IN SCHWEDEN 2007 Unternehmensgröße Anzahl der Beschäftigten Anzahl der Unternehmen Anteil der Unternehmen Ein-Mann-Unternehmen 0 454 407 68,3 % Klein 1-9 178 613 26,8 % Klein 10-49 27 278 4,1 % Mittelgroß 50-249 4 389 0,7 % Kleine und mittelgroße Unternehmen insgesamt 664 687 99,9 Große Unternehmen 250 - 861 0,1 Alle Unternehmen insgesamt 665 548 100 Quelle: Ekonomifakta6In Schweden gibt es derzeit 587 börsennotierte Unternehmen7 und etwa 326052 als Aktiengesellschaft eingetragene Unternehmen im Jahr 20078. 1.2. Ist ein Satz von Rechnungslegungsstandards für alle Unternehmen, unabhängig von ihrer Größe, geeignet? Der IASB hat bereits früher die Auffassung vertreten, dass die vollständigen IFRS, die für börsennotierte Unternehmen entwickelt wurden, grundsätzlich für alle Unternehmen geeignet sind, aber gleichzeitig hat der IASB auch erkannt, dass die unterschiedlichen Bedürfnisse der Nutzer und die Kostenerwägungen für KMU bei der Erstellung der erforderlichen Abschlüsse eine Rolle spielen. Teilweise aus der Sorge heraus, dass die Regulierung von KMU, wenn sie anderen Regulierungsbehörden überlassen wird, möglicherweise nicht mit den IFRS oder dem Rahmenkonzept des IASB übereinstimmt und nicht am besten geeignet ist, die Bedürfnisse der Nutzer zu erfüllen und die internationale Vergleichbarkeit zu gewährleisten. Daher beschloss der IASB, dass sein Auftrag es ihm erlauben würde, seinen Fokus auch auf KMU9 auszuweiten. Am 15. Februar 2007 veröffentlichte der International Accounting Standards Board (IASB) den Entwurf (ED) seines International Financial Reporting Standard (IFRS) für kleine und mittlere Unternehmen (KMU) zur öffentlichen Stellungnahme. Ziel des vorgeschlagenen Standards ist es, eine vereinfachte, in sich geschlossene Reihe von Rechnungslegungsgrundsätzen bereitzustellen, die von den vollständigen IFRS abgeleitet sind und von kleineren, nicht börsennotierten Unternehmen verwendet werden können.10 Das Ziel dieses Projekts ist die Entwicklung eines International Financial Reporting Standard (IFRS) 6Ekonomifakta. Abrufbar unter: http://www.ekonomifakta.se/sv/fakta/ekonomi/foretag/antal_foretag/ 7 Global Reports Abrufbar unter: https://www.global- reports.com/grapp4/exchangelisting.adp?grsession=SES_122086483303421&offset=50 (Zugriff 10. September 2008) 8 Bolagsverket. Verfügbar unter: http://www.bolagsverket.se/ (Zugriff 16. September 2008) 9 Evans, L. Gebhartd, G. Problem and opportunities of an International Financial Reporting Standard for Sees Accounting in Europe, Vol. 2 2005 10Epstein, B. and Jermakowicz, E. (2007): Wiley IFRS 2007: Interpretation and Application of International Accounting and Financial Reporting Standards 2007, Wiley International Standards. Kapitel 1. Einführung 9ausdrücklich entwickelt, um die Anforderungen an die Finanzberichterstattung von Unternehmen zu erfüllen, die (a) nicht öffentlich rechenschaftspflichtig oder nicht börsennotiert sind und (b) Abschlüsse für allgemeine Zwecke für externe Nutzer veröffentlichen. Beispiele für solche externen Nutzer sind Eigentümer, die nicht an der Führung des Unternehmens beteiligt sind, bestehende und potenzielle Gläubiger sowie Rating-Agenturen.11 In Anerkennung der Notwendigkeit anderer Rechnungslegungsvorschriften für KMU beschloss das Swedish Accounting Standards Board ( Bokföringsnämnden oder BFN ) im Dezember 1998, seine eigenen Rechnungslegungsvorschriften, das so genannte "K-Projekt" für nicht börsennotierte Unternehmen zu verfassen, das seine Empfehlungen für Rechnungslegungsvorschriften für ein Unternehmen in Schweden enthalten würde. 12 In seiner Antwort auf den Fragebogen des IASB zur Frage, ob das IASB einen Rechnungslegungsstandard für KMU entwickeln sollte, erläuterte das BFN, wie es zu handeln gedenkt, indem es seinen Rahmen für die Rechnungslegungsvorschriften festlegt, und wie es die Unternehmen in verschiedene Einheiten unterteilen will. BFN teilte die Unternehmen in vier Kategorien ein, nämlich K1, K2, K3 und K4, und jede dieser Kategorien wird entsprechend ihrer Größe vier verschiedene Rechnungslegungsvorschriften anwenden. 1.3. Forschungsfrage Das IASB behauptet, dass es derzeit weltweit weit über 50 Rechtsordnungen gibt, in denen die vollständige Anwendung der IFRS für alle oder die meisten Gesellschaften mit beschränkter Haftung, einschließlich der Kleinstunternehmen, erforderlich oder zulässig ist. Das IASB erklärt weiter, dass, wenn die vollständigen IFRS für alle Unternehmen als geeignet angesehen werden, die vorgeschlagenen IFRS für KMU ebenfalls geeignet sein werden. Oder doch nicht! Ausgehend von der Aussage des IASB ergibt sich eine sehr interessante, aber dennoch einfache Forschungsfrage, die da lautet: "Wären die vorgeschlagenen IFRS für KMU für Unternehmen in Schweden geeignet"? 1.4. Ziele der Studie Das Hauptziel dieser Studie ist die Untersuchung des Rechnungslegungsstandards IFRS für KMU, seiner Eignung und seiner Hindernisse für kleine und mittelständische Unternehmen in Schweden. Es gibt vier weitere Ziele, die in dieser Arbeit erreicht werden sollen und die als Grundlage für eine weitere Analyse dienen werden, um zu einer Schlussfolgerung für diese Studie zu gelangen; diese Ziele sind -Identifizierung von Hindernissen, die den Prozess der Harmonisierung der Rechnungslegung behindern könnten, und Ermittlung der Konsequenzen, die sich aus diesem Prozess innerhalb der EU ergeben könnten, basierend auf der historischen Entwicklung der Rechnungslegung und früheren Studien. -ein besseres Verständnis für die Bedürfnisse kleiner und mittlerer Unternehmen in Bezug auf Abschlüsse zu schaffen. Und zu untersuchen, wie das IASB versucht, dieses Problem bei der Lösung eines neuen Rechnungslegungsstandards für kleine und mittelgroße Unternehmen oder IFRS für KMU anzugehen. 11 International Accounting Standards Board (2008). Vollständige Projektzusammenfassung. Verfügbar unter http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/BBF5F938-93E7-44D1-85FD-A87D35415F03/0/SMEFeb08.pdf (Zugriff am 10. September 2008) 12 http://archive.iasb.org.uk/docs/pv-sme/SMEs-CL55.pdf Kapitel 1. Einleitung 10 - Untersuchung der Entwicklung des schwedischen Rechnungslegungssystems, der aktuellen schwedischen GAAP (Generally Accepted Accounting Principles) und Überblick über die zukünftigen schwedischen GAAP. -Theoretisch zu ermitteln, welches Rechnungslegungssystem aus lokaler Sicht für KMU in Schweden geeignet wäre. 1.5. Anmerkung des Autors Bis Mai 2008 hatte das IASB den Begriff "Kleine und mittlere Unternehmen" (KMU) für Unternehmen verwendet, die keine öffentliche Rechenschaftspflicht haben. Im Mai 2008 änderte das Board den Begriff in "Private Entities". Laut dem Projektbericht des IASB vom 1. August 2008 wird der endgültige Standard, der aus diesem Projekt hervorgeht, als IFRS für private Unternehmen bezeichnet werden. Der Projektbericht des IASB bezieht sich auf private Unternehmen, es sei denn, es wird über historische Dokumente oder Ereignisse berichtet, in denen der Begriff KMU verwendet wurde. 13 Es gibt jedoch immer noch eine Diskussion über den Namen des Standards unter den Board-Mitgliedern, die mit dem Namen "Private Entities" unzufrieden sind; die Einzelheiten dieser Diskussion werden in Kapitel 5 näher untersucht. Die Erstellung dieser Arbeit begann im März 2008, als das Projekt des IASB den Namen "IFRS for Small and Private Entities (SMEs)" erhielt. Um Verwirrung bei den Lesern zu vermeiden, wird in dieser Arbeit der Standard des IASB für private Unternehmen weiterhin als IFRS für KMU bezeichnet. 1.6. Beschränkungen Es gibt mehrere Beschränkungen, die in dieser Arbeit angewandt wurden, und zwar folgende -Da das IASB die Unternehmen in zwei Hauptkategorien unterteilt hat, nämlich in nicht börsennotierte und börsennotierte Unternehmen, wird in der vorliegenden Literaturübersicht nur der Bedarf an Rechnungslegungsvorschriften für kleine und mittlere Unternehmen im Allgemeinen erörtert. Sie wird sich nicht auf den Bedarf von KMU auf der Grundlage von BFN-Kategorien wie K1-K4 konzentrieren. -Aufgrund der oben genannten Überlegungen ist es schwierig, wissenschaftliche Artikel zu finden, die den Bedarf von nicht börsennotierten Unternehmen auf der Grundlage ihrer Größe erörtern, daher wird sich diese Arbeit auf den Bedarf an Finanzinformationen zwischen börsennotierten und nicht börsennotierten Unternehmen konzentrieren. -Im Abschnitt über die empirischen Daten liegt der Schwerpunkt auf nicht börsennotierten Unternehmen und kleinen Unternehmen im Allgemeinen. Da sich das schwedische K-Projekt noch im Entwicklungsprozess befindet, ist es nicht möglich, die Sichtweise der Befragten auf der Grundlage reiner Spekulationen über die schwedischen K1, K2, K3 und K4 zu ermitteln. -In dieser Arbeit werden die Rechnungslegungsstandards im Allgemeinen untersucht und erörtert und keine spezifischen Posten oder buchhalterischen Behandlungen in den Jahresabschlüssen diskutiert. 1.7. Glossar International Accounting Standard Board (IASB): Die IFRS werden vom International Accounting Standards Board (IASB), dem unabhängigen Standardsetzungsgremium der International Accounting Standards Committee Foundation (IASC Foundation), festgelegt. Die Treuhänder derIFRS werden im Anschluss an ein internationales Konsultationsverfahren entwickelt, an dem interessierte Einzelpersonen und Organisationen aus der ganzen Welt beteiligt sind und das von einem externen 13 IASB Project Update unterstützt wird. Einsehbar unter http://www.iasb.org/NR/rdonlyres/BBF5F938-93E7-44D1-85FD-A87D35415F03/0/SMEprojectupdateAug2008.pdf Kapitel 1. Einführung 11Beratungsgremium, dem Standards Advisory Committee (SAC). Die IASC-Stiftung ist für die Leitung und Überwachung des IASB, einschließlich der Finanzierung, verantwortlich. Die Aufgabe des IASB besteht darin, im öffentlichen Interesse ein einheitliches Paket qualitativ hochwertiger, verständlicher und internationaler Rechnungslegungsstandards (IFRS) für Abschlüsse für allgemeine Zwecke zu entwickeln. Schwedisches Amt für Rechnungslegungsstandards: Bokföringsnämnden, BFN (Schwedisches Gremium für Rechnungslegungsstandards) ist ein staatliches Gremium, dessen Hauptziel darin besteht, die Entwicklung allgemein anerkannter Rechnungslegungsgrundsätze für die laufende Erfassung sowie die Erstellung von Jahresabschlüssen in Schweden zu fördern. FAR SRS: FAR SRS ist das Berufsinstitut für zugelassene Wirtschaftsprüfer (auktoriserade revisorer), zugelassene Wirtschaftsprüfer (godkända revisorer) und andere hochqualifizierte Fachleute im Bereich der Rechnungslegung in Schweden. FAR SRS umfasst etwa 5.000 zugelassene Wirtschaftsprüfer, anerkannte Wirtschaftsprüfer und Spezialisten. Am 1. September 2006 fand eine Fusion zwischen FAR, dem Institut für den Berufsstand der Wirtschaftsprüfer in Schweden, und Svenska Revisorsamfundet SRS, dem schwedischen Verband der Wirtschaftsprüfer, statt. Kapitel 1. Einleitung 12Kapitel 1 EinleitungTDieses Kapitel erörtert den Problemhintergrund und die Forschungsfragen der vorliegenden Arbeit. Außerdem werden die Zielsetzungen für diese Studie dargelegt. Kapitel 2 MethodikDieses Kapitel beschreibt und erläutert den Ansatz und die Methode, die in dieser Studie verwendet wurden. Es beschreibt die Schritte, mit denen die zentrale Frage dieser Arbeit beantwortet werden soll, nämlich die Frage, ob die vorgeschlagenen IFRS für KMU in Schweden geeignet sind.Kapitel 3: Geschichte der RechnungslegungDieses Kapitel gibt einen kurzen Überblick über die historische Entwicklung der Rechnungslegung. Es wird auf Faktoren eingegangen, die sich als Hindernisse erweisen können, sowie auf die Vor- und Nachteile einer Harmonisierung der Rechnungslegung. Es wird die Einführung von zwei Rechnungslegungsvorschriften in der Europäischen Union untersucht und diskutiert, nämlich die IFRS und die EU-Richtlinien. Kapitel 4: Kleine und mittelgroße UnternehmenIn diesem Kapitel werden die Merkmale kleiner und mittelgroßer Unternehmen und der besondere Bedarf an eigenen Finanzvorschriften erörtert.Kapitel 6: Rechnungslegung in SchwedenIn diesem Kapitel wird ein Überblick über die Entwicklung des schwedischen Rechnungslegungssystems im Allgemeinen gegeben und ein aktueller und zukünftiger schwedischer GAAP untersucht.Kapitel 5: Die vorgeschlagenen IFRS für KMUIn diesem Kapitel wird ein Überblick über die IFRS für KMU-Rechnungslegungsstandards gegeben und es werden auch die Kommentare zu den Standards aus anderen Ländern vorgestellt. Kapitel 1. Einführung 13Kapitel 11:AnalyseIn diesem Kapitel wird die Eignung der IFRS für KMU in Schweden untersucht. Die Diskussion stützt sich auf Informationen aus den vorangegangenen Kapiteln. Kapitel 10: Empirische DatenIn diesem Kapitel werden Daten aus verschiedenen Interviews für eine Stellungnahme zu IFRS für KMU, den aktuellen und zukünftigen schwedischen GAAP aus Primärquellen vorgestellt. Kapitel 9: Praktische MethodeDas Ziel dieses Kapitels ist es, die Auswahl der Primärquellen für diese Arbeit zu beschreiben und zu begründen. Kapitel 8: Schwedische GAAP im Vergleich zu IFRS für KMUDieses Kapitel untersucht die Unterschiede zwischen den beiden Rechnungslegungsstandards Kapitel 12: SchlussfolgerungDieses Kapitel gibt einen Rückblick auf das Forschungsproblem und die zu Beginn dieser Arbeit genannten Ziele und beantwortet Fragen, die zu einer Schlussfolgerung für diese Studie führen. Kapitel 7: Qualitäten der RechnungslegungIn diesem Kapitel werden die beiden Rechnungslegungsprinzipien, das regelbasierte und das prinzipienbasierte, untersucht. Außerdem werden die Faktoren untersucht, die den Rechnungslegungsstandard bestimmen können. Kapitel 2. Forschungsmethodik 2. Forschungsmethodik In diesem Kapitel wird der Ansatz und die Methode, die in dieser Studie verwendet wurden, beschrieben und erläutert. Es beschreibt die Schritte, mit denen die zentrale Frage dieser Arbeit beantwortet werden soll, nämlich die Frage, ob die vorgeschlagenen IFRS für KMU in Schweden geeignet sind. In diesem Kapitel werden die Wahl des Themas durch den Autor, seine Vorurteile zum Thema, der wissenschaftliche Ansatz und die Forschungsstrategie erörtert, und im letzten Abschnitt wird auf die Erhebung und Kritik von Daten aus zweiter Hand eingegangen. 2.1 Wahl des Themas Die Wahl des Themas wurde aus einem der vielen laufenden Projekte des International Accounting Standards Board ausgewählt. Da der IASB-Vorstand versucht hat, sich auf einen Satz von Rechnungslegungsvorschriften für hauptsächlich börsennotierte Unternehmen in Form der IFRS zu einigen, stellt sich die Frage, was mit den kleinen, nicht börsennotierten Unternehmen geschehen wird. Um die Frage der Kritiker zu beantworten, dass die vollständigen IFRS für kleine Unternehmen nicht geeignet sind, hat der IASB einen Rechnungslegungsstandard entwickelt, der speziell auf die Bedürfnisse kleinerer Unternehmen zugeschnitten ist. Derzeit arbeitet der schwedische Ausschuss für Rechnungslegungsstandards an einer Reihe von Rechnungslegungsvorschriften für nicht börsennotierte Unternehmen, was darauf hindeutet, dass die IFRS für KMU in Schweden nicht geeignet wären. Es ist allgemein bekannt, dass börsennotierte Unternehmen im Allgemeinen auf Kapital von externen Investoren angewiesen sind, während nicht börsennotierte Unternehmen auf Kapital von internen Investoren oder Finanzinstituten angewiesen sind. Da die vollständigen IFRS im Interesse der externen Investoren in börsennotierten Unternehmen entwickelt wurden, bietet sich ein Forschungsbereich für die Frage an, welcher Rechnungslegungsstandard für nicht börsennotierte Unternehmen geeignet wäre. Daher wird in dieser Arbeit untersucht, ob der Rechnungslegungsstandard IFRS für KMU in Schweden geeignet ist und warum oder warum nicht. 2.2. Vorurteile Jahresabschlüsse können einfach zu lesen, aber kompliziert zu verstehen sein. Ein normaler Mensch, dem es an Buchhaltungswissen oder -ausbildung mangelt, denkt bei einem Jahresabschluss an den Verlust und Gewinn eines Unternehmens, und ein großes Unternehmen kann mehr Zahlen oder Spalten enthalten als ein kleineres Unternehmen. Für viele sind die größeren Zahlen in der Gewinnspalte ein Zeichen für die positiven Aussichten eines Unternehmens, und danach interessieren sie sich nicht mehr für die Regeln und Vorschriften, die für die Erstellung dieser Zahlen maßgeblich sind. In dieser Arbeit soll aufgezeigt werden, welche Methoden der Unternehmensführung sich hinter diesen Verlust- oder Gewinnzahlen verbergen und wie diese Zahlen von der Größe des Unternehmens, dem örtlichen Rechnungsprüfungsausschuss und vor allem von der staatlichen Gesetzgebung selbst beeinflusst werden können. 2.3 Wissenschaftlicher Ansatz Bryman und Bell beschreiben, dass die Charakterisierung der Art der Verbindung zwischen Theorie und Forschung keineswegs eine einfache Angelegenheit ist. Bryman und Bell erklären, dass es um mehrere Fragen gehen kann, von denen zwei besonders hervorstechen. Erstens geht es um die Frage, um welche Form von Theorie es sich handelt. Zweitens geht es um die Frage, ob Daten erhoben werden, um Theorien zu testen oder zu erstellen.1414 Bryman, Alan & Bell, Emma, Business research methods, Oxford University Press 2006 Kapitel 2. Forschungsmethodik 15 Bryman und Bell beschreiben zwei Arten von Methoden, die zur Überprüfung oder zum Aufbau von Theorien eingesetzt werden können: die deduktive Theorie und die induktive Theorie. Induktion und Deduktion sind zwei Aspekte der wissenschaftlichen Forschung. Deduktiv ist ein Ansatz für die Beziehung zwischen Theorie und Forschung, bei dem letztere unter Bezugnahme auf Hypothesen und Ideen durchgeführt wird, die aus ersterer abgeleitet werden. Bei der induktiven Herangehensweise an die Beziehung zwischen Theorie und Forschung wird die Theorie aus der Forschung abgeleitet, d. h., bei der Induktion werden verallgemeinerbare Schlüsse aus der Beobachtung gezogen. Im Klartext bedeutet dies, dass die Deduktion einen Prozess darstellt, bei dem: Theorie ------- Beobachtungen/Fundstücke, bei der Induktion ist der Zusammenhang umgekehrt: Beobachtungen/Funde-----Theorie Die Methode dieser Arbeit basiert auf dem induktiven Ansatz, wobei ich von Beobachtungen ausgehe, die ich bei der Analyse verschiedener Jahresabschlüsse im Rahmen des Moduls Betriebswirtschaft gemacht habe. Diese Beobachtungen führten zu einer interessanten Entdeckung: dass die Regeln und Vorschriften, die Unternehmen anwenden, für nicht börsennotierte Unternehmen und KMU von Land zu Land unterschiedlich sind. Die Schlussfolgerung dieser Untersuchung wird aus den verschiedenen Beobachtungen gezogen, die durch eine geeignete Forschungsstrategie durchgeführt wurden. 2.4. Forschungsstrategie Mit dem Begriff Forschungsstrategie wird in diesem Abschnitt eine allgemeine Orientierung für die Durchführung von Sozialforschung bezeichnet, nämlich qualitative Forschung und qualitative Forschung. Auf den ersten Blick weisen Bryman und Bell nur auf sehr geringe Unterschiede zwischen quantitativer und qualitativer Forschung hin, abgesehen von der Tatsache, dass quantitative Forscher Messungen vornehmen und qualitative Forscher dies nicht tun. Bryman und Bell beschreiben, wie quantitative Forschung als eine Forschungsstrategie konstruiert werden kann, die den Schwerpunkt auf Quantifizierung bei der Sammlung und Analyse von Daten legt und die: -einen deduktiven Ansatz für die Beziehung zwischen Theorie und Forschung verfolgt, bei dem der Schwerpunkt auf der Überprüfung von Theorien liegt; -die Praktiken und Normen des naturwissenschaftlichen Modells und insbesondere des Positivismus übernommen hat; und -eine Sichtweise der sozialen Realität als externe, objektive Realität verkörpert. Im Gegensatz dazu beschreiben Bryman und Bell, wie qualitative Forschung als eine Forschungsstrategie konstruiert werden kann, die in der Regel bei der Sammlung und Analyse von Daten eher auf Worte als auf Quantifizierung setzt und die: -vorwiegend einen induktiven Ansatz für die Beziehung zwischen Theorie und Forschung betont, bei dem der Schwerpunkt auf der Generierung von Theorien liegt; -die Praktiken und Normen des naturwissenschaftlichen Modells und der Art und Weise, wie Individuen ihre sozialen Welten interpretieren, abgelehnt hat; und -eine Sichtweise der sozialen Realität als eine sich ständig verändernde, von Individuen geschaffene Eigenschaft verkörpert. Kapitel 2. Forschungsmethodik 16 In dieser Abhandlung wird die soziale Wirklichkeit als sich ständig verändernde Realität betrachtet, die sich aus dem nationalen Recht der lokalen Buchhaltung in Schweden ergibt; daher basiert die Forschungsstrategie für diese Abhandlung auf qualitativen Studien. Es gibt eine weitere Erklärung von Kaplan und Maxwell, die einen besseren Einblick gibt, warum qualitative Studien für diese Arbeit besser geeignet sind: Die Motivation für die Durchführung qualitativer Forschung im Gegensatz zu quantitativer Forschung ergibt sich aus der Beobachtung, dass, wenn es eine Sache gibt, die den Menschen von der natürlichen Welt unterscheidet, es unsere Fähigkeit zu sprechen ist! Qualitative Forschungsmethoden sollen den Forschern helfen, die Menschen und die sozialen und kulturellen Kontexte, in denen sie leben, zu verstehen. Kaplan und Maxwell (1994) argumentieren, dass das Ziel, ein Phänomen aus der Sicht der Teilnehmer und seines besonderen sozialen und institutionellen Kontexts zu verstehen, weitgehend verloren geht, wenn Textdaten quantifiziert werden.15 Da in dieser Studie auch untersucht werden soll, wie die anderen Kulturen die IFRS für KMU bewerten, würde die Verwendung quantitativer Forschungsmethoden dazu führen, dass das Wissen der Teilnehmer auf der Grundlage ihrer Erfahrungen, ihres Verständnisses und ihres kulturellen Kontexts in Kästchen kategorisiert und durch Zahlen quantifiziert wird. Die Verwendung qualitativer Methoden würde es den Teilnehmern ermöglichen, ihren Standpunkt klar zum Ausdruck zu bringen, was zu reichhaltigeren und wertvolleren Daten führen würde. 2.5. Die Schritte Durch die Verwendung der qualitativen Methode als Forschungsstrategie wird diese Arbeit den in Abbildung 2.1 von Bryan und Bell dargestellten Schritten folgen. 15Kaplan B. & Maxwell, J.A. (1994). Qualitative Research Methods for Evaluating Computer Information Systems, in Evaluating Health Care Information Systems: Methods and Applications,1. allgemeine Forschungsfrage 2. Auswahl relevanter Standorte und Probanden 3. Erhebung der relevanten Daten 4. Auswertung der Daten 5. Konzeptionelle und theoretische Arbeit 6. Verfassen der Ergebnisse/Schlussfolgerungen 5a. Genauere Festlegung der Forschungsfrage(n) Abbildung 2.1. Ein Überblick über die wichtigsten Schritte der qualitativen ForschungQuelle: Bryman und Bell Kapitel 2. Forschungsmethodik 172.5.1. Schritt 1: Allgemeine Forschungsfrage Die allgemeine Forschungsfrage für diese Arbeit lautet, ob die IFRS für KMU für nicht börsennotierte Unternehmen in Schweden geeignet sind. 2.5.2. Schritt 2: Auswahl relevanter Seiten und ThemenDie Hauptthemen dieser Arbeit konzentrieren sich auf Rechnungslegungsstandards und Jahresabschlüsse. Die Themen umfassen die verschiedenen Perspektiven der Nutzer, der Standardsetzer, der Ersteller und der Organisationen, die an der Entwicklung der relevanten Rechnungslegungsstandards beteiligt sind. 2.5.3. Schritt 3: Sammlung relevanter Daten Es gibt zwei Datenquellen, die zur Sammlung der notwendigen Informationen für die Bearbeitung der Forschungsfrage verwendet werden. 2.5.3.1. Sammlung von Primärquellen Primärquellen werden als die wichtigsten empirischen Daten für die Hauptanalyse verwendet. Die Auswahl der Primärquellen basiert auf dem Engagement und dem Wissen der Probanden, das für die Forschungsfrage relevant ist und zu ihr beiträgt. Ihre Standpunkte repräsentieren ihre Erfahrungen und ihr Wissen auf dem Gebiet, auf das sie spezialisiert sind. Die Sammlung von Primärquellen wird in Kapitel 9 Praktische Methode ausführlich beschrieben.2.5.2. Sammlung von Sekundärquellen Die Sekundärquellen werden verwendet, um Theorien und Praxis der Rechnungslegung im Allgemeinen zu beschreiben. Sie werden verwendet, um Informationen auf der Grundlage früherer Studien oder Informationen, die für den Forschungsgegenstand relevant sein könnten, zu generieren. Der Großteil der Sekundärquellen basiert auf wissenschaftlichen Artikeln, sofern diese zugänglich und verfügbar sind. Außerdem wurden Informationen aus elektronischen Quellen von den Websites verschiedener Organisationen wie dem International Accounting Standard Board (IASB) und dem Swedish Accounting Standard Board (BFN) gesammelt, die als zuverlässig gelten. Der Großteil der Literatur basiert auf verschiedenen Lehrbüchern, die ich während meines BWL-Studiums an der Universität Umeå verwendet habe. Auf diese Weise kann sichergestellt werden, dass ich den Inhalt und den Zweck der Literatur vollständig verstehen kann, und, was noch wichtiger ist, dass die Literatur von den Institutionen anerkannt ist. 2.5.3. Kritik an den Sekundärquellen Das Hauptproblem bei der Sammlung von Sekundärquellen war die Begrenzung der wissenschaftlichen Artikel, die sich auf die Erforschung der schwedischen Rechnungslegungsvorschriften (Swedish GAAP) und den Bedarf schwedischer kleiner und mittlerer Unternehmen an Jahresabschlüssen in englischer und schwedischer Sprache bezogen. Darüber hinaus wurde in den meisten wissenschaftlichen Artikeln der unterschiedliche Bedarf an Jahresabschlüssen zwischen großen und kleinen Unternehmen oder zwischen börsennotierten und nicht börsennotierten Unternehmen diskutiert. Kapitel 2. Forschungsmethodik 18Unternehmen, und es wurde nicht speziell auf die unterschiedlichen Anforderungen an Jahresabschlüsse von nicht börsennotierten Kleinst-, Klein- und mittelgroßen Unternehmen eingegangen. 2.5.4. Schritt 4, 5 und 6: Interpretation der Daten, konzeptionelle und theoretische Arbeit, Verfassen von Ergebnissen/Schlussfolgerungen Diese Schritte basieren auf relevanten Daten aus Primär- und Sekundärquellen, und die Antwort auf die Forschungsfrage wird auf diesen basieren. Read Less